Останнім часом двома найпопулярнішими організаційно-правовими формами ведення бізнесу є командитне товариство (spółka komandytowa, sp.k.) та товариство з обмеженою відповідальністю (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, sp. z o.o.). Цей матеріал слугує стислим довідником щодо ключових відмінностей між ними.
1. Заснування товариства
Як у випадку командитного товариства, так і товариства з обмеженою відповідальністю, договір товариства повинен бути оформлений у формі нотаріального акту. Якщо мова йде про одноосібне товариство з обмеженою відповідальністю, це є установчим актом. Як у першому, так і в другому випадку законодавець передбачив можливість заснування товариства через Інтернет. Це не вимагає дотримання вимоги щодо укладення договору у формі нотаріального акту. Щоб скористатися цією можливістю, учасники повинні мати безпечний електронний підпис. Його перевіряють за допомогою дійсного кваліфікованого сертифіката. Іншою можливістю є довірений профіль ePUAP, за допомогою якого учасники підтверджують свій підпис. Зміст договору товариства, що укладається через Інтернет, є дуже обмеженим. Співучасники мають можливість лише вибрати у формі заздалегідь заданий зміст. Немає можливості вносити власні, індивідуальні положення.
2. Учасники та їхня відповідальність за зобов’язаннями
Командитне товариство передбачає два типи учасників: комплементаріїв та командитистів. Комплементарій несе повну, необмежену відповідальність за борги компанії всім своїм особистим майном. Командитист натомість відповідає лише до межі командитної суми (suma komandytowa), зафіксованої в договорі: якщо він уже вніс свій внесок у повному розмірі, від персональної відповідальності за зобов’язаннями він звільняється. Для заснування sp.k. обов’язкова присутність щонайменше одного комплементарія та одного командитиста.
У ТОВ специфічного поділу учасників немає, і заснувати його може навіть одна особа. Самі учасники ТОВ не відповідають за зобов’язаннями компанії – заборгованість погашається майном юридичної особи. Лише у випадку, коли стягнення з майна ТОВ виявилося безрезультатним, кредитори мають право вимагати компенсації особистим майном членів правління (zarząd).
3. Статутний капітал
У sp. z o.o. обов’язково формується статутний капітал (kapitał zakładowy), що складається з внесків засновників. Закон встановлює мінімальний поріг – 5 000 злотих. У командитному товаристві через його персональний (особовий), а не капітальний характер поняття статутного капіталу відсутнє, а нижній поріг вартості внесків законом не визначено. Утім, зовсім відмовитися від внесення частки учасник не може – розмір визначається за домовленістю сторін.
4. Частки в бізнесі
Частки в ТОВ вільно відчужуються: учасник має право продати або передати як частину, так і весь свій пакет. Договір купівлі-продажу часток обов’язково засвідчується нотаріально (засвідчення справжності підписів). Статутний договір може встановлювати певні фільтри – наприклад, вимогу отримати попередню згоду товариства, переважне право або право першочергового викупу часток партнерами.
У командитному товаристві процедура суттєво складніша. Тут немає часток у капіталі – передати можна лише загальну сукупність прав та обов’язків учасника (ogół praw i obowiązków). Відчужити лише частину прав неможливо. Крім того, така угода припустима виключно тоді, коли це прямо передбачено договором товариства, і вимагає обов’язкової згоди всіх без винятку партнерів.
5. Представництво та ведення справ
У sp. z o.o. діють два ключові органи: Правління (Zarząd) та Загальні збори учасників (Zgromadzenie Wspólników). Правління безпосередньо керує поточною діяльністю та представляє компанію назовні.
У командитному товаристві право репрезентації мають виключно комплементарії. Командитисти представляти бізнес назовні не мають права, хіба що виступають у ролі уповноважених представників за довіреністю. Порушення цього правила змінює статус командитиста: якщо він починає діяти від імені товариства без вказівки довіреності, він переймає повну солідарну відповідальність усім особистим майном за відповідними зобов’язаннями, як комплементарій. На ринку поширена конструкція, коли роль комплементарія виконує товариство з обмеженою відповідальністю (sp. z o.o. sp.k.) – у такому разі представництво реалізують члени правління цього ТОВ.
6. ZUS
Фундаментальна перевага і різниця класичного ТОВ із двома та більше засновниками – відсутність у його учасників обов’язку сплачувати внески на соціальне та медичне страхування (ZUS) лише з факту володіння частками. Це один із головних мотивів реєстрації цієї форми. Водночас виняток становить одноосібне ТОВ: його єдиний власник прирівнюється до фізичної особи-підприємця та зобов’язаний сплачувати повні внески до ZUS.
У командитному товаристві і комплементарії, і командитисти підлягають обов’язковому соціальному та медичному страхуванню. Якщо учасник уже застрахований за іншою підставою (трудовий договір або окремий ФОП), він звільняється від соціальних внесків і сплачує лише обов’язковий внесок на медичне страхування (składka zdrowotna).
7. Оподаткування
Товариство з обмеженою відповідальністю є платником податку на прибуток підприємств (CIT). Базова ставка податку становить 19%, а для малих платників (з річним доходом до еквівалента 1,2 млн євро) доступна пільгова ставка 9% (або 15% за проміжними критеріями). Виплата прибутку партнерам у вигляді дивідендів повторно оподатковується податком на доходи фізичних осіб (PIT) у розмірі 19%, що створює ефект подвійного оподаткування.
У випадку класичного командитного товариства воно функціонувало за принципом податкової прозорості: саме товариство не було платником податку на прибуток, а податок сплачували безпосередньо учасники за ставкою 19% (лінійна шкала) або за прогресивною шкалою 18%/32% від своєї частки в прибутку.
8. Переваги та недоліки
Безперечною перевагою командитного товариства є значно простіші правила виплати прибутку учасникам. Зазвичай це здійснюється у формі щомісячних або щоквартальних авансових виплат у рахунок прибутку. Потім проводиться річний розрахунок після закриття фінансового року. У товаристві з обмеженою відповідальністю виплата прибутку відбувається в досить жорстких рамках. Виплата дивідендів, як правило, здійснюється після закриття фінансового року. Якщо статут товариства це дозволяє, учасникам можуть бути виплачені аванси в рахунок передбачуваних дивідендів. Величезною перевагою командитного товариства є його вигідне оподаткування. Командитне товариство не є платником податку на прибуток юридичних осіб. Податок на прибуток сплачується виключно з прибутку, виплаченого учаснику. Таким чином, прибуток, отриманий у рамках господарської діяльності, оподатковується лише один раз.
У свою чергу, у випадку товариства з обмеженою відповідальністю безперечною перевагою є можливість не сплачувати внески до Фонду соціального страхування (ZUS). Також для нього діє виключення учасників з кола осіб, які несуть відповідальність за зобов’язання товариства.
Проте до кожного нового бізнесу слід підходити індивідуально. Зокрема, майбутні учасники повинні вибрати з порівняних вище питань ті, які є для них пріоритетними. Це має полегшити вибір – командитне товариство чи товариство з обмеженою відповідальністю.
Авторка матеріалу: юрисконсульт Катажина Круль
Очолює Юридичну канцелярію в Лодзі, за адресою ul. Świerkowa 13А. Має досвід у наданні юридичних послуг та представництві в судах і адміністративних органах підприємців на ринку нерухомості. Займається господарським правом – комерційним, цивільним, спадковим, а також трудовим правом. Також займається питаннями у сфері девелоперських інвестицій, а також аналізом і складанням, зокрема, договорів оренди та посередництва. Вирішує проблеми у сфері будівельного права, а також питання, що стосуються права орендарів (спори з орендарями; з органами місцевого самоврядування; позови про відшкодування збитків). Також проводить аудит нерухомості. Займається представництвом клієнтів у судових спорах щодо власності на нерухомість (процедури реєстрації у вічному реєстрі, справи про набуття права власності за давністю володіння; справи про скасування спільної власності, про поділ спадщини).
Контактні дані:
вебсайт: www.spolkomaniak.pl
e – mail: k.krol@spolkomaniak.pl
телефон: 535-580-072
